Оплата командировочных расходов на период обучения. Учебная командировка

С внедрением прогрессивных технологий в производство возникает объективная потребность в освоении сотрудниками новых трудовых приемов. О том, как организовать повышение квалификации и оформить соответствующие документы, рассказывается в статье.

Повышение квалификации - один из видов дополнительного профессионального образования. Его целью является обновление теоретических и практических навыков специалистов в связи с повышением требований к уровню профессиональных знаний и необходимостью освоения современных методов решения производственных задач. Об этом говорится в абз. 2 п. 7 Типового положения об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26.06.1995 N 610 (далее - Типовое положение).

Важные нюансы повышения квалификации

Обучение по инициативе работодателя и обязательное обучение

По усмотрению работодателя . Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель (ч. 1 ст. 196 ТК РФ). При этом условия и порядок повышения квалификации должны быть установлены коллективным договором или соглашением, трудовым договором (ч. 2 ст. 196 ТК РФ).
Согласно абз. 3 п. 7 Типового положения обучение проводится по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет в течение всей трудовой деятельности работников. Периодичность прохождения обучения работниками определенных профессий и специальностей устанавливает работодатель в локальном нормативном акте.

Обязательное обучение . Работодатель обязан направлять на повышение квалификации работников, если это является условием выполнения конкретных видов деятельности. Эта норма установлена ч. 4 ст. 196 Трудового кодекса. Работники определенных специальностей и занимающие определенные должности обязаны согласно некоторым законам проходить повышение квалификации. К ним, например, относятся:
- научно-педагогические работники государственных высших учебных заведений и государственных научных учреждений (организаций), действующих в системе высшего и послевузовского профессионального образования (ст. 21 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании");
- работники железнодорожного транспорта, производственная деятельность которых непосредственно связана с движением поездов (Федеральный закон от 10.01.2003 N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации");
- водители и другие работники автомобильного и наземного городского электрического транспорта, обеспечивающие безопасность дорожного движения (Федеральный закон от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения").

Виды повышения квалификации

В зависимости от потребностей работодателя, объема новых знаний и сроков обучения повышение квалификации может быть организовано по-разному:
- краткосрочное (не менее 72 часов) тематическое обучение по вопросам конкретного производства. Осуществляется по месту основной работы специалистов и заканчивается сдачей соответствующего экзамена, зачета или защитой реферата;
- тематические и проблемные семинары (от 72 до 100 часов) по научно-техническим, технологическим, социально-экономическим и другим проблемам, возникающим на уровне отрасли, региона, предприятия (объединения), организации или учреждения;
- длительное (свыше 100 часов) обучение специалистов в образовательном учреждении повышения квалификации для углубленного изучения актуальных проблем науки, техники, технологии, социально-экономических и других проблем по профилю профессиональной деятельности.
Это предусмотрено абз. 4 - 7 п. 7 Типового положения.
При этом все дополнительные профессиональные образовательные программы образовательные учреждения повышения квалификации разрабатывают самостоятельно с учетом потребностей и особых пожеланий заказчика, а также требований государственных образовательных стандартов к уровню подготовки специалистов по соответствующему направлению (специальности) (абз. 2 п. 42 Типового положения).

Формы повышения квалификации и гарантии работникам

Согласно п. 41 Типового положения повышение квалификации может проводиться:
- с отрывом от работы;
- без отрыва от работы;
- с частичным отрывом от работы;
- по индивидуальным формам обучения.

Сохранение рабочего места и среднего заработка . Согласно ст. 187 Трудового кодекса при направлении работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы.

Командировка для повышения квалификации . Если же сотрудник направлен на учебу в другую местность, ему оплачиваются командировочные расходы в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки. Кроме того, за все время нахождения сотрудника в командировке ему следует выплачивать средний заработок (ст. 187 ТК РФ).

И работа, и учеба . Если работник повышает квалификацию без отрыва (или с частичным отрывом) от производства, он получает заработную плату за фактически отработанное время (произведенную продукцию).
В случае если работник совмещает обучение и труд, их совокупная продолжительность не должна превышать ежедневную норму рабочего времени, предусмотренную трудовым законодательством (ст. 91 ТК РФ), правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора.

Куда пойти учиться

Повышение квалификации может проходить либо в самой организации, либо в образовательных учреждениях повышения квалификации (ч. 2 ст. 196 ТК РФ). Согласно п. 8 Типового положения к ним относятся:
- академии (за исключением академий, являющихся образовательными учреждениями высшего профессионального образования);
- институты повышения квалификации (усовершенствования) - отраслевые, межотраслевые, региональные;
- курсы (школы, центры) повышения квалификации, учебные центры службы занятости.
Профессиональная подготовка также может быть получена у специалиста, имеющего требуемую квалификацию (п. 3 ст. 21 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании").
Все перечисленные учреждения обязаны иметь лицензию на ведение образовательной деятельности (п. 1 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.03.2009 N 277).
Это требование не касается (п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.03.2009 N 277):
- образовательной деятельности в форме разовых лекций, семинаров, стажировок, когда не выдается документ об образовании или повышении квалификации;
- индивидуального обучения сотрудника у специалиста, обладающего соответствующей квалификацией.

Направляем сотрудника на повышение квалификации

Внутренние документы о направлении на повышение квалификации

Согласно Письму Минфина России от 16.05.2002 N 04-04-06/88 основанием для направления работников на курсы повышения квалификации могут быть:
- план обучения, в котором указываются причины и цели обучения сотрудников, а также их фамилии и должности (образец на с. 50);
- приказ руководителя о направлении на повышение квалификации, в котором нужно обосновать производственную необходимость дополнительного образования сотрудника (внедрение нового оборудования, расширение производства и т.п.), а также указать, что он направлен на обучение по инициативе работодателя.

Закрытое акционерное общество
"Приморские отопительные системы"

Приказ будет являться основанием для посещения работником учебных занятий.

Договор на оказание образовательных услуг

При направлении работников на повышение квалификации работодатель должен заключить договор с образовательным учреждением (абз. 16 п. 7 Типового положения).

Форма договора . Примерные формы договоров на оказание образовательных услуг приведены в Приказах Минобразования России от 10.07.2003 N 2994 и от 28.07.2003 N 3177, а также в Методических рекомендациях по заключению договоров для оказания платных образовательных услуг в сфере образования (Письмо Минобразования России от 01.10.2002 N 31ю-31нн-40/31-09). Но, как правило, бланк типового договора разрабатывает образовательное учреждение.
В документе необходимо указать программу, форму (очная, заочная, очно-заочная), стоимость и срок обучения работника, а также наименование документа, который он получит по его окончании.
Договор составляется в двух экземплярах - один остается у работника, другой - в образовательном учреждении.
Обратите внимание: заказчиком образовательных услуг должен быть работодатель, а не работник. В противном случае организация не сможет учесть сумму расходов на оплату обучения при исчислении налога на прибыль.

Приложение к договору . К договору прилагаются:
- учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещения;
- ксерокопия лицензии на ведение образовательной деятельности образовательным учреждением.

Дополнительный договор с работником

Согласно ч. 2 ст. 197 Трудового кодекса работодатель, направляющий работника на повышение квалификации, должен заключить с ним дополнительный договор (соглашение), в котором будут прописаны обязанности сотрудника после завершения обучения. Например, можно оговорить условие об обязательной отработке сотрудником определенного срока, установить санкции за нарушение учебной дисциплины, порядок возмещения работодателю затраченных средств в случаях неполной отработки установленного срока или прерывания обучения. Образец соглашения приведен ниже.

Образец соглашения (скачать в формате Word)
Образец соглашения

Документы об образовании

Согласно п. 27 Типового положения освоение образовательных программ повышения квалификации объемом свыше 72 часов завершается обязательной итоговой аттестацией. Предусмотрены следующие виды аттестационных испытаний:
- итоговый экзамен по отдельной дисциплине;
- итоговый междисциплинарный экзамен по программе обучения;
- реферат по отдельной дисциплине или ряду дисциплин;
- подготовка и защита аттестационной работы (выпускной, дипломной работы или дипломного проекта).
Это следует из п. 6 Рекомендаций по итоговой государственной аттестации, утвержденных Приложением 1 к Инструктивному письму Минобразования России от 21.11.2000 N 35-52-172ин/35-29.
В зависимости от количества учебных часов работнику, прошедшему повышение квалификации, выдаются следующие документы государственного образца:
- удостоверение о краткосрочном повышении квалификации - для лиц, прошедших обучение по программе в объеме от 72 до 100 часов;
- свидетельство о повышении квалификации - для лиц, прошедших обучение по программе в объеме свыше 100 часов;
- диплом о профессиональной переподготовке - для лиц, прошедших обучение по программе в объеме свыше 500 часов;
- диплом о присвоении квалификации - для лиц, прошедших обучение по программе в объеме свыше 1000 часов.
Это предусмотрено п. п. 1 - 3 Требований к документам государственного образца о повышении квалификации и профессиональной переподготовке, утвержденных Приложением N 1 к Постановлению Госкомвуза России от 27.12.1995 N 13 и п. 28 Типового положения.
Оригинал документа о повышении квалификации хранится у работника, а копию следует подшить в личное дело сотрудника.
Но не всегда по окончании обучения работник может получить документ об образовании государственного образца. Не выдают такие документы организации, которые ведут образовательную деятельность, не подлежащую лицензированию, - в форме разовых лекций, стажировок и семинаров, а также преподаватели, занимающиеся индивидуальной трудовой педагогической деятельностью. Объем учебной программы в этом случае составляет менее 72 часов, а по окончании слушателям могут выдать сертификат с указанием темы и объема учебных часов. Образцы сертификатов каждое учреждение разрабатывает самостоятельно.

Акт об оказанных услугах

По окончании обучения образовательное учреждение обязано представить организации акт об оказанных услугах. В нем должны быть зафиксированы период обучения, наименование программы обучения и его стоимость в рублях.

Образец акта (скачать в формате Word)
Образец акта

При долгосрочном обучении акт следует составлять отдельно за каждый отчетный период, то есть один раз в квартал, а расходы на оплату образовательных услуг включать в состав затрат ежеквартально.
Сведения о повышении квалификации нужно внести в разд. V "Повышение квалификации" личной карточки работника (форма N Т-2). Но только в случае, если по окончании учебы работник получил удостоверение, свидетельство либо диплом установленного образца. Об этом говорится в п. 28 Типового положения.

Обучение в другой местности

Если работник направляется на обучение в другую местность, его поездка оформляется как служебная командировка. В этом случае, помимо перечисленных выше, необходимо оформить следующие документы:
- служебное задание (форма N Т-10а), подписанное руководителем структурного подразделения. По окончании командировки сотрудник составляет краткий отчет о выполнении задания, а руководитель структурного подразделения делает соответствующее заключение;
- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9 или N Т-9а);
- командировочное удостоверение (форма N Т-10);
- отчет о выполнении задания (на бланке служебного задания). Его составляет работник, закончивший обучение, а руководитель структурного подразделения делает заключение о выполнении задания.
Все указанные документы оформляются на типовых бланках, которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.
При направлении работника на повышение квалификации в другую местность за ним сохраняются рабочее место (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Кроме того, сотруднику надо оплатить командировочные расходы по правилам, предусмотренным для служебных командировок (ст. 187 ТК РФ). Это значит, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168 ТК РФ). В качестве командировочных расходов учитываются, в частности, затраты:
- на проезд работника к месту командировки и обратно;
- наем жилого помещения;
- суточные в пределах норм (700 руб. - для расходов, учитываемых с целью уплаты НДФЛ (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ)).
По возвращении из командировки работник в течение трех рабочих дней должен представить авансовый отчет об израсходованных средствах и документы, подтверждающие произведенные в командировке расходы.
Напомним, что повышение квалификации с отрывом от работы в табеле учета рабочего времени обозначается буквенным кодом ПК или цифровым кодом 07. Это следует из Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Бухучет расходов на повышение квалификации

Расходы, связанные с оплатой дополнительного профессионального образования сотрудника в интересах организации, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Данные расходы учитываются в размере фактически произведенных затрат и отражаются по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Если расходы на повышение квалификации работника относятся к нескольким отчетным периодам, то они учитываются на счете 97 и списываются в порядке, установленном в учетной политике организации (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому относятся. Об этом говорится в п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Подтвердить факт оказания образовательных услуг для целей бухучета можно соответствующим актом и копией документа об образовании (диплома, свидетельства и т.п.).
Суммы среднего заработка, сохраняемого за работником на время повышения квалификации, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности как расходы на оплату труда (п. п. 5 и 8 ПБУ 10/99). Они отражаются по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 70.
Расходы на командировку, связанную с повышением квалификации, также признаются расходами по обычным видам деятельности на дату утверждения авансового отчета руководителем организации (п. п. 5 и 8 ПБУ 10/99). Они отражаются по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 71. Выдача денежных средств командированному работнику отражается проводкой:
Дебет 71 Кредит 50.

Налоги и взносы с расходов на повышение квалификации

Порядок налогообложения расходов на обучение будет зависеть, в частности, от наличия подтверждающих документов, выполнения условий для признания таких затрат, а также от того, по чьей инициативе оно проводится.

Налог на прибыль

Расходы на обучение . Согласно п. 3 ст. 264 Налогового кодекса расходы на повышение квалификации включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Письмо Минфина России от 21.04.2010 N 03-03-06/2/77). Если используется метод начисления, то к учету данные расходы принимают в момент представления акта об оказании образовательных услуг, а при кассовом методе - в день оплаты на основании соответствующих документов (платежных поручений, квитанций к приходным кассовым ордерам и т.п.) (пп. 3 п. 7 ст. 272 и п. 3 ст. 273 НК РФ).

Условия для признания расходов . Затраты на повышение квалификации учитываются при исчислении налога на прибыль, если:
- российское образовательное учреждение имеет лицензию, а иностранное учреждение - соответствующий статус (пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ и Письмо Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/4/84). Статус иностранного образовательного учреждения могут подтвердить лицензия, программа, устав либо иные документы, перечень которых зависит от специфики его деятельности, а также от требований законодательства иностранного государства в отношении подтверждения статуса образовательного учреждения (Письмо Минфина России от 05.08.2010 N 03-04-06/6-163). Поэтому к первичным документам следует приложить копию соответствующего документа;
- между организацией и образовательным учреждением заключен договор на обучение (пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ);
- повышающий квалификацию сотрудник работает в организации на основании трудового договора (пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ);
- сотрудник обучается в интересах работодателя (пп. 23 п. 1 ст. 264 и п. 29 ст. 270 НК РФ и Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/312). Документом, подтверждающим этот факт, может быть приказ руководителя, в котором будет указано, что сотрудник направлен на обучение по инициативе организации и в связи с производственной необходимостью.
Если эти условия не соблюдены, расходы на повышение квалификации не признаются в налоговом учете. По окончании налогового периода их следует исключить из состава расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, и отнести к внереализационным доходам.
Кроме того, нельзя учитывать расходы на обучение (пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ):
- не подтвержденные оправдательными документами;
- связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг;
- связанные с оплатой дополнительных услуг, предоставляемых образовательным учреждением на время обучения, если они не связаны с производственной необходимостью (например, оплата питания или культурно-развлекательной программы, если их стоимость выделена в документах отдельной строкой);
- произведенные не в интересах организации, например, если полученные работником новые знания не будут использоваться им в процессе производства (Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/312).

Оправдательные документы . Для признания в целях налогообложения прибыли расходов на повышение квалификации документальным подтверждением затрат могут служить договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг. Об этом говорится в Письме Минфина России от 21.04.2010 N 03-03-06/2/77. Эти же документы нужны и для признания расходов на обучение за границей (Письмо Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137).
Напомним, что работодатель, оплачивающий обучение, обязан хранить связанные с этим документы не менее четырех лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 и пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).

Командировочные расходы . Если с целью повышения квалификации работник был направлен в другую местность, то в состав командировочных расходов организация вправе включить стоимость проезда к месту обучения и обратно, а также стоимость проживания и суточные. Данные затраты учитываются в полной сумме в составе прочих расходов на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса (Письмо Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137). Датой признания расходов является дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ и Письмо Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137).

Средний заработок . Если работник повышает квалификацию с отрывом от производства, то суммы среднего заработка, выплачиваемые ему на период учебы, включаются в расходы на оплату труда на основании п. 19 ст. 255 Налогового кодекса.

НДФЛ, страховые взносы и взносы на случай травматизма

Оплата обучения . Сумма оплаты повышения квалификации работника не облагается налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами, если учреждение, где обучается сотрудник, имеет лицензию на образовательную деятельность (или соответствующий статус - для иностранного образовательного учреждения). Такой вывод следует из п. 21 ст. 217 Налогового кодекса и п. 12 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).
Это касается также случая, если работник обучается у специалиста, который обладает соответствующей квалификацией (Письмо Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-02/50). Такая квалификация должна быть подтверждена особым документом - квалификационным аттестатом, лицензией, дипломом и т.п. (п. 3 ст. 21 Закона РФ N 3266-1).
На суммы оплаты обучения работника, направленного работодателем на курсы повышения квалификации, не нужно начислять взносы на случай травматизма, поскольку они не являются платой за труд (доходом) работника. Это следует из п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила).

Командировочные расходы . В доход работника, направленного на повышение квалификации в другую местность, не включаются суточные, если они не превышают 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ (2500 руб. - на территории иностранного государства), а также документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно и расходы по найму жилого помещения (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Страховые взносы, как и взносы на случай травматизма, на сумму расходов на командировку не начисляются (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, и Письмо ФСС РФ от 18.03.2009 N 02-18/07-2165).

Средний заработок . Сумма среднего заработка, выплачиваемого сотруднику на период повышения квалификации с отрывом от работы, облагается налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами и страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, ч. 1 ст. 7 и ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ и п. 3 Правил).

НДС по образовательным услугам

Сумма платы за обучение сотрудника, направленного на повышение квалификации, может включать или не включать налог на добавленную стоимость.
Облагаются НДС образовательные услуги, которые оказывают коммерческие образовательные учреждения или соответствующие специалисты (п. 1 ст. 143 НК РФ). Налог исчисляется по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). В бухгалтерском учете заказчика образовательных услуг выделенная в расчетных документах сумма налога отражается по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 76.
Кроме того, облагаются НДС:
- дополнительные услуги, оказываемые образовательной организацией, в частности обеспечение учащихся питанием и проживанием, так как они не связаны с производственной необходимостью (Письмо УМНС России по г. Москве от 28.01.2003 N 24-11/05512);
- услуги по проведению разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, которые не сопровождаются итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании или квалификации (Письмо Минфина России от 27.08.2008 N 03-07-07/81).

Не облагаются НДС услуги :
- некоммерческих образовательных организаций в сфере образования, расположенных на территории РФ, по проведению учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) процесса, за исключением консультационных услуг (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Такая льгота распространяется только на те образовательные услуги, которые поименованы в лицензии учебного заведения (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2005 N 19-11/32602);
- оказанные за пределами территории РФ (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).

"Входной" НДС , уплаченный коммерческому образовательному учреждению или специалисту, имеющему соответствующую квалификацию, можно принять к вычету при расчете суммы налога на добавленную стоимость, если в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса:
- стороны подписали акт об оказании образовательных услуг;
- у организации есть счет-фактура с указанием суммы налога на добавленную стоимость.
В бухучете принятие к учету налога по расходам на повышение квалификации отражается проводкой:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19.

Пример . Руководитель ЗАО "Приморские отопительные системы" решил направить слесаря-монтажника приборного оборудования В.Л. Кабанчикова на курсы повышения квалификации с 1 по 13 ноября 2010 г. Для этого организация заключила договор с Владивостокским производственно-учебным комбинатом. Обучение должно проходить с отрывом от производства. Его стоимость составляет 10 000 руб., которые были перечислены комбинату 28 октября.
Учебное заведение является некоммерческим и имеет государственную лицензию на образовательную деятельность. По окончании курсов работник получил сертификат. Какие проводки в этом случае нужно сделать?
Решение. На основании договора между организацией и образовательным учреждением в учете были сделаны следующие проводки.
28 октября
Дебет 76 Кредит 51
- 10 000 руб. - перечислены средства за обучение работника учебному комбинату.
13 ноября (дата подписания акта об оказании услуг)
Дебет 20 Кредит 76
- 10 000 руб. - отражены расходы на повышение квалификации работника.
Поскольку обучение проводится в той же местности, где расположена организация-работодатель, работнику выплачивается только средний заработок за время учебы (ст. 187 ТК РФ). На него следует начислить НДФЛ, страховые взносы и взносы на случай травматизма (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ и п. 3 Правил).
Расходы на выплату среднего заработка работнику, направленному на повышение квалификации, признаются в составе расходов на оплату труда в месяце начисления (п. 6 ст. 255 и п. 4 ст. 272 НК РФ). Сумма начисленных на него страховых взносов относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса (Письмо Минфина России от 13.04.2010 N 03-03-06/1/260). Взносы на случай травматизма также учитываются в составе прочих расходов на дату их начисления (пп. 45 п. 1 ст. 264 и пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, в ноябре бухгалтер уменьшил налог на прибыль на суммы оплаты повышения квалификации, среднего заработка, выплаченного работнику за период обучения, и начисленных на него страховых взносов.

Ответ на вопрос:

По распоряжению руководителя организации сотрудник может быть специально направлен в командировку для работы в выходной или праздничный день. Как документально оформить эту процедуру, см. .

Если работник в командировке привлекался к работе в выходной для него по основному месту работы день, то такой день в табеле учета рабочего времени . Указывать количество часов, отработанных в такой день, нужно, если работодатель давал ему указание о продолжительности работы в выходной день.

Сотрудник, работающий в выходной или праздничный день, вправе претендовать на отгул или на дополнительную оплату труда.

Если сотруднику предоставлен отгул, работу в командировке в выходной день оплатите в одинарном размере. День отдыха не оплачивайте.

Если отгул не предоставлен, работу нужно оплатить:

• сотрудникам, которым установлена часовая ставка, – не менее чем по двойной часовой ставке;
• сдельщикам – не менее чем по двойной сдельной расценке;
• сотрудникам с постоянным окладом – в зависимости от выполнения месячной нормы труда. Если в выходной день сотрудник работал в пределах месячной нормы, ему нужно доплатить не менее одинарной дневной (часовой) ставки. Если он работал сверх месячной нормы, доплата должна составить не менее двойной дневной (часовой) ставки.

Такой порядок установлен статьей 153 Трудового кодекса РФ и пунктом 5 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749. Аналогичные разъяснения дает и Минтруд России в письме от 25 декабря 2013 г. № 14-2-337.

НО!!! Учтите следующее:

Согласно ст. 187 ТК РФ при направлении работодателем работника на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование, на прохождение независимой оценки квалификации на соответствие положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (далее - независимая оценка квалификации), с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам, направляемым на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование, на прохождение независимой оценки квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

Выходные дни являются временем отдыха сотрудника, которое он использует по своему усмотрению и не обязан тратить на обучение по направлению работодателя .

Вопрос о том, нужно ли компенсировать работнику выходной, потраченный на обучение, в ТК РФ, к сожалению, не урегулирован. В связи с чем по данному вопросу сложилось 2 точки зрения.

1 точка зрения , которую разделяют представители Роструда в своих частных разъяснениях (см. п. 1 доп. материалов).

Если существует необходимость направить работника на обучение в выходные дни, можно воспользоваться аналогией с привлечением к работе в выходной день: получить письменное согласие работника, оформить приказом и оплатить не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ). По желанию работника двойная оплата может быть заменена предоставлением отгула. В этом случае выходной день будет оплачен в одинарном размере, а отгул оплате не подлежит .

2 точка зрения

Необходимо решить данный вопрос соглашением сторон (ч. 2 ст. 196, ч. 2 ст. 197 ТК РФ).

Если учеба приходится на выходной день, то следует издать приказ о направлении работника на учебу и предоставлении ему дополнительного оплачиваемого дня отдыха . Конкретной нормы об этом в ТК РФ нет , но такой вывод следует из положений о праве работника использовать выходной по своему усмотрению и невозможности привлечения работника к работе в выходной день без его согласия. А в случае согласия он имеет право на компенсацию в виде дня отдыха.

Этот дополнительный выходной может быть оплачен исходя из среднего заработка (Письмо Роструда от 19.12.2007 N 5202-6-0).

Также можно договориться с руководителем не о предоставлении дополнительного выходного, а об иной компенсации, например, об оплате времени, потраченного в выходной на обучение.

Свою договоренность с руководителем нужно письменно зафиксировать:

(или) в допсоглашении к трудовому договору (часть 2 ст. 196 ТК РФ);

(или) в соглашении об обучении (статья 249 ТК РФ) при его наличии;

Однако отметим, что с компенсациями по соглашению у организации могут возникнуть налоговые проблемы. Как мы уже сказали, за дополнительный выходной можно выплатить средний заработок. А средний заработок учитывается в "прибыльных" расходах, только если его выплата предусмотрена законодательством о труде (пункт 6 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Оплата времени обучения также может вызвать вопросы у налоговиков. Это не оплата труда (часть 1 ст. 255 НК РФ), не стипендия по ученическому договору (Письмо Минфина России от 08.06.2011 N 03-03-06/1/336), не расходы на обучение (подпункт 23 п. 1 ст. 264 НК РФ) и не оплата повышения квалификации с отрывом от работы (пункт 19 ч. 2 ст. 255 НК РФ). Следовательно, учитывать ее при налогообложении прибыли рискованно.

Подробности в материалах Системы Кадры:

1. Правовая база: Письмо Роструда

Вопрос: В соответствии с приказом работодателя преподаватель направлен в командировку для повышения квалификации, при этом время занятий выпадает на выходные дни работника. Обязан ли работодатель оплачивать это время?

Ответ: В случае направления работника в командировку для повышения квалификации, если время занятий выпадает на выходные дни работника, оплата времени обучения в выходные дни производится не менее чем в двойном размере. По желанию работника работодатель также может предоставить ему другие дни отдыха и оплатить выходные, в которые работник находился на обучении, в одинарном размере.

Обоснование: Согласно п. 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации. В соответствии с п. 5 данного Положения оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

Статья 153 Трудового кодекса РФ устанавливает, что работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Сотрудника направляют на курсы повышения квалификация с 11.03 по 10.04.2015, в связи с производственной необходимостью она будет учиться дистанционно, т.е. в первый день командировки она едет на место учёбы, оформляет там документы и возвращается обратно и в конце учёбы едет снова сдавать экзамен. Как правильно оформить приказ о командировании (один на весь период или два).

Ответ

Ответ на вопрос:

В данном случае у работника будут две отдельные поездки с достаточно длительным промежутком между ними. Учитывая, что каждый раз сотруднику нужно командировочные расходы, включая проезд туда и обратно, надо оформить отдельный приказ о направлении в командировку на каждую поездку.

Условные обозначения явок и неявок приведены на титульной стороне табеля по , утвержденной .

Подробнее о том, как направить сотрудника на краткосрочный семинар в той же местности, см. .

С уважением и пожеланием комфортной работы, Юлия Месхия,

эксперт Системы Кадры

Самые важные изменения этой весны!

• 
  В работе кадровиков произошли важные изменения, которые надо учитывать в 2019 году. Проверьте в формате игры, все ли нововведения вы учли. Решите все задачи и получите полезный подарок от редакции журнала «Кадровое дело».
• 
  Читайте в статье: Зачем кадровику проверять бухгалтерию, нужно ли сдавать новые отчеты в январе и какой код утвердить для табеля в 2019 году
• 
  Редакция журнала «Кадровое дело» выяснила, какие привычки кадровиков отнимают много времени, но при этом почти бесполезны. А некоторые из них даже могут вызвать недоумение у инспектора ГИТ.
• 
  Инспекторы ГИТ и Роскомнадзора рассказали нам, какие документы теперь ни в коем случае нельзя требовать у новичков при трудоустройстве. Наверняка какие-то бумаги из этого списка есть у вас. Мы составили полный список и подобрали для каждого запретного документа безопасную замену.
• 
  Если выплатите отпускные на день позже срока, компанию оштрафуют на 50 000 руб. Уменьшите срок уведомления о сокращении хотя бы на день – суд восстановит сотрудника на работе. Мы изучили судебную практику и подготовили для вас безопасные рекомендации.

1. Как оплачивается учебная командировка.

1.1. Согласно ТК РФ.

2. Я порядок увольнения при нахождении в учебной командировке.

2.1. Здравствуйте!
Все указано в Уставе внутренней службы.
Удачи Вам.

2.2. порядок увольнения и порядок убытия/прибытия в служебных командировках определен Порядком прохождения военной службы.
что конкретно вас интересует? Вас уволили, а вы находились в командировке, получайте приказ об увольнении и оспаривайте его в военном суде(если военнослужащий) срок у вас три месяца со дня получения копии приказа об увольнении.(при ознакомлении с приказом вам следует указать на дату ознакомления письменно)

3. Может ли сотрудник отказаться от учебной командировки.

3.1. Если данная учеба обязательна и ваша дальнейшая работа невозможна без нее то нет

4. Я нахожусь в группе ДДН, но в 2017 небыл направлен на ВВК, с декабря 2017 по апрель 2018 был в командировке. После прибытия были учения потом 15 суток отгулов. Нач мед меня лешил ДДН в итоге за неявку на физо мне ставят 2. Затем ВВК ддн лешение премий. И эту двойку мне переносят на новый учебный год, говорят, что уел на ддн с двойкой. Правомерно ли. Категория В годен с незначительными ограничениями.

4.1. Неправомерно. Т.к. Вашей вины нет и таким образом не должна производиться оценка в отстутствии вины.
Ссылайтесь на категорию В, см. Федеральный закон от 28.03.1998 N 53-ФЗ (ред. от 27.12.2018) "О воинской обязанности и военной службе", ст. 5.1

4.2. В принципе всё законно если вы не явились на сдачу физической подготовки без оснований. Заключение ВВК у вас на руках было? Если не сдали в новом году, то тоже законно. Как худший вариант - представление на аттестацию за нарушение НУК в связи с несдачей ФИЗО.

Федеральный закон от 28.03.1998 N 53-ФЗ (ред. от 27.12.2018) "О воинской обязанности и военной службе",5.1 статья.

5. Могу ли я отказаться от учебной командировки, если она не соответствует моей должности! И что за это гразит.

5.1. Для ответа на этот вопрос необходимо ознакомиться с вашим трудовым договором и должностной инструкцией.

5.2. Здравствуйте уважаемый посетитель сайта, выезд в командировку является обязанностью сотрудника.

6. Обьясните пожалуйста, почему я должен оплачивать питание, находясь на казарменном положении в командировке по повышению квалификации в военном учебном центре? С уважением, Евгений.

6.1. Если Вас направил Работодатель - значит должны быть документы по командировке и выплата суточных. В любом случае сохраняйте все чеки, выданные Вам на покупку питания. По приезду Вам должны оплатить.

7. Являюсь сотрудником МВД, нахожусь сейчас в командировке (учебный центр, 100 км от своего города). Заболел ребёнок (6 лет, официально в разводе). Как можно взять больничный?

7.1. Здравствуйте! Вам нужно с ребенком обратиться на прием к врачу, который откроет Вам больничный по уходу за ребенком. Обычно обращаются в территориальную детскую поликлинику на свой участок по месту жительства. Удачи Вам!

7.2. В любом случае вам нужно ехать к ребенку (пишите рапорт соответствующий) и обращаться к врачу за получением больничного листа...

8. Я военный был в командировке за границей выполнял учебно боевые задачи не платили в иностранной валюте ни по 80 приказу что делать?

8.1. Насчет иностранной Валюты и ничего сказать не могу, единственно, что процент выплат командировочных выплат должен был быть отражен в приказе об откомандировании, с данным приказом Вы должны были быть ознакомлены и его Вы можете получить, тогда можно говорить о размере выплат в валюте.
Относительно приказа Министра обороны РФ от 14.02.2010 N 80 "О порядке и условиях выплаты военнослужащим Вооруженных Сил Российской Федерации, проходящим военную службу по контракту, денежной компенсации вместо предоставления дополнительных суток отдыха" то все понятно. Сумма компенсации должна была быть начислена и учтена в ведомости на следующий месяц, после окончания командировки. Если этого не произошло. Ваш путь в суд.

9. Я военнослужащий по контракту нахожусь в учебной командировке и у нас в 7.00 каждый день забирают мобильные телефоны и отдают в 18.00. Законны ли их действия?

9.1. Здравствуйте! В первую очередь Вы должны понимать что у Вас специфическая но достойная Уважения профессия. Вы находитесь под присягой, где Вы расписались под словами-"Клянусь... выполнять приказы командиров" Данное действие (лишение права пользоваться мобильной связью) и есть приказом командира, который имеет внутренний характер для объекта на котором Вы находитесь. А приказы как Вам известно не обсуждаются. Удачи Вам и терпения!

Если Вам трудно сформулировать вопрос - позвоните по бесплатному многоканальному телефону 8 800 505-91-11 , юрист Вам поможет

Как правильно, в соответствии с законодательством, отправить работника в командировку от предприятий, учреждений и организаций, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств? Какие основные вопросы надо при этом учитывать и как грамотно их решать? А это не так и просто, как может показаться на первый взгляд. В первую очередь надо знать, что такое служебная командировка и кто имеет право на возмещение командировочных расходов, как ее оформить и на какой срок. Читатели узнают об оплате труда, возмещении расходов, подтверждающих документах за понесенные расходы по найму жилья, питанию и тому подобное. Отдельно отражен вопрос направления научных работников и аспирантов за границу на учебу или стажировку.

Общие положения

Порядок направления в командировку и возмещения расходов, понесенных в связи с такой командировкой, для лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями (далее - организации), которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, определяется постановлением Кабинета Министров Украины «О суммах и составе командировочных расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств» от 2 февраля 2011 года № 98 (далее - Постановление № 98) и Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной (далее - Инструкция № 59).

Нормы Постановления № 98 являются обязательными для организаций, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств.

Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы (при наличии документов, подтверждающих связь служебной командировки с основной деятельностью организации).

В соответствии с действующим законодательством работником является лицо, работающее в организации и исполняющее обязанности или функции согласно трудовому договору (контракту).

Следовательно, по действующему законодательству предоставление гарантий и компенсаций в связи со служебной командировкой предусмотрено для лиц, которые состоят в трудовых отношениях с организацией .

Обратить внимание. В соответствии с положениями Инструкции № 59 лицам, выполняющим работы по гражданско-правовым соглашениям, которые не состоят в трудовых отношениях с организацией, не могут возмещаться суточные расходы за проезд и проживание и прочие расходы.

Документы, подтверждающие связь командировки с основной деятельностью организации (но не исключительно):

• приглашение принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью организации, направляющей в командировку;
• заключенный договор или контракт;
• другие документы, подтверждающие или удостоверяющие желание установить гражданско-правовые отношения;
• документы, удостоверяющие участие командированного лица в переговорах, конференциях или симпозиумах, других мероприятиях, которые проводятся по тематике, совпадающей с деятельностью организации, командировавшей работника.

Постановление № 98 может применяться и в случае направления в командировку работников хозрасчетных предприятий , однако при возмещении суточных следует соблюдать положения пункта 140.1.7 и пункта 170.9 .

Субъекты хозяйствования, не имеющие статуса бюджетного учреждения, но являющиеся получателями бюджетных средств, при направлении работников в служебные командировки, которые осуществляются за счет бюджетных средств в рамках выполнения мероприятий, предусмотренных бюджетной программой, должны соблюдать нормы Инструкции № 59 ().

На организации, которые не являются получателями бюджетных средств, нормы Инструкции № 59 не распространяются.

Оформление командировки

Работника организации в командировку направляет руководитель этой организации или его заместитель. Оформляется командировка приказом с указанием (приложение 1 ):

• пункта назначения;
• наименования организации, куда направляется работник;
• срока;
• цели.

Обратить внимание. Для командировки работника за границу руководитель может издать приказ лишь после того, когда утвердит техническое задание, в котором определяются цель выезда, задачи и ожидаемые результаты командировки, срок, условия пребывания за рубежом (в случае поездки по приглашению предоставляется его копия с переводом) и смета расходов.

Оформление удостоверения о командировке действующим законодательством не предусмотрено, и в соответствии с утратил силу .

Организация, направляющая работника, регистрирует лицо, убывающее в командировку, в специальном журнале по форме согласно приложению к Инструкции № 59 (приложение 2 ).

В случае направления лиц в высшие учебные заведения или научные учреждения за рубежом с целью обучения или стажировки срок обучения аспирантов не может превышать одного года , а срок стажировки научных и научно-педагогических работников - шести месяцев .

Организация обеспечивает работника денежными средствами на текущие расходы во время служебной командировки (авансом).

Обратить внимание. Руководитель организации может устанавливать дополнительные ограничения относительно сумм и целей использования денежных средств, предоставленных на командировку; расходов по найму жилого помещения, на бытовые услуги, транспортные и другие расходы. Такие ограничения вводятся приказом руководителя.

В соответствии с положениями Инструкции № 59 организация, направляющая работника, обязана ознакомить его со сметой расходов (или со справкой-расчетом на выданный аванс, составленной в произвольной форме), а также с требованиями нормативно-правовых актов относительно отчетности об использовании денежных средств, выданных на командировку. Организация самостоятельно устанавливает порядок ознакомления работника, направляемого в командировку за границу, с его финансовыми обязательствами.

Если работник получил аванс на командировку и не выехал, он должен в течение трех банковских дней со дня принятия решения об отмене поездки возвратить в кассу организации указанные средства в тех денежных единицах, в которых выдан аванс.

Срок командировки

Срок командировки определяется руководителем организации, но не может превышать в пределах Украины 30 календарных дней, за границу - 60 календарных дней.

С 22 апреля 2011 года утратили силу нормы Постановления № 98 относительно возможности направления в командировку аспирантов на стажировку в Украине.

В соответствии с пунктом 10 части ІІ Инструкции № 59 с разрешения руководителя организации может приниматься во внимание вынужденная задержка работника в командировке по независящим от него причинам при условии наличия подтверждающих документов в оригинале.

Решение о продлении срока командировки руководитель принимает по прибытии направленного работника к месту постоянной работы на основании его докладной записки, о чем оформляется приказ.

Обратить внимание. За время задержки в месте пребывании в командировке без уважительных причин работнику не выплачивается заработная плата, не возмещаются суточные, расходы на наем жилого помещения и другие расходы.

Режим рабочего времени

На работника, находящегося в командировке, распространяется режим рабочего времени того учреждения, в которое он направлен. Вместо дней отдыха, не использованных за период командировки, другие дни отдыха по возвращении из нее не предоставляются .

Компенсация за работу в выходной или праздничный и нерабочий день может выплачиваться в соответствии с действующим законодательством, если работник был направлен специально для работы в такие дни.

Если приказом о командировке предусмотрено убытие в командировку или возвращение из нее работника в выходной день, то работнику может предоставляться другой день отдыха .

Обратить внимание. Вопрос выхода работника на работу в день убытия в командировку и в день прибытия из нее регулируется правилами внутреннего трудового распорядка организации.

В силу норм Инструкции № 59 днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда - соответственно день прибытия транспортного средства. При отправлении транспортного средства до 24.00 ч. включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00.00 ч. и позднее - последующие сутки. Если станция отправления расположена за пределами населенного пункта, где работает направленное лицо, в срок командировки включается время, необходимое для проезда до этой станции. Аналогичная ситуация и с определением дня прибытия из командировки.

Дата на проездном билете (убытие транспортного средства с места постоянной работы направленного работника) должна совпадать с датой убытия работника в командировку согласно приказу о командировке. Дата на проездном билете (прибытие транспортного средства к месту постоянной работы направленного работника) должна совпадать с датой прибытия работника из командировки согласно приказу о командировке.

Фактическое время пребывания в командировке за рубежом определяется:

• в случае командировки с Украины в государство, въезд граждан Украины на территорию которых осуществляется при условии наличия визы (разрешения на въезд), - согласно приказу о командировке и отметкам о пересечении государственной границы Украины в загранпаспорте или документе, его заменяющем. Если нет приказа и отметок о пересечении государственной границы, суточные расходы командированному работнику не возмещаются;
• в случае командировки с Украины в государства, въезд граждан Украины на территорию которых не требует наличия визы (разрешения на въезд), - согласно приказу о командировке и соответствующим первичным документам .

Оплата труда

В соответствии со статьей 121 работникам, которые направлены в служебную командировку, оплата труда за выполненную работу осуществляется в соответствии с условиями, обусловленными трудовым или коллективным договором, и размер такой оплаты труда не может быть ниже среднего заработка .

Министерство социальной политики Украины в разъяснило, что в случае направления работника в командировку нужно сравнить сумму среднедневного заработка и дневного заработка работника в соответствии с условиями трудового договора, и если заработная плата выше его среднего заработка - заплатить за время командировки заработную плату, а если выше средний заработок - выплачивается средняя заработная плата.

Когда дни командировки оплачены по среднему заработку, то выплаты за такой период индексации не подлежат, поскольку при определении их размера сумма индексации учтена.

Если же дни командировки оплачиваются с учетом заработной платы работника согласно трудовому договору, то выплаты за такой период подлежат индексации в соответствии с Порядком проведения индексации денежных доходов населения, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 17 июля 2003 года № 1078.

Средняя заработная плата работника определяется согласно Порядку исчисления средней заработной платы, утвержденному , с учетом выплат за два календарных месяца, предшествовавших месяцу, в котором началась командировка.

Средний заработок за время пребывания работника в командировке сохраняется на все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы.

У посібнику описано, які бувають відрядження, чим вони відрізняються від тимчасового переведення на іншу роботу. Подається порядок оформлення службового відрядження в межах України та за кордон. Порушуються питання оплати праці працівника, направленого у відрядження.

Статья предоставлена нашему порталу
редакцией журнала